11月15日，國家衛(wèi)健委發(fā)布《國務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導小組關(guān)于進一步推廣福建省和三明市深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革經(jīng)驗的通知》明確，2019年12月底前，各省要全面執(zhí)行國家組織藥品集中采購和使用改革試點25種藥品的采購和使用政策。2020年，按照國家統(tǒng)一部署，擴大國家組織集中采購和使用藥品品種范圍。

此前，山東省、廣東省等省已經(jīng)開始試點。根據(jù)通知要求，醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)直接同醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)結(jié)算貨款，企業(yè)直接將發(fā)票開具給醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)，這標志著“一票制”將全面推開。從早前的“N票制”到“兩票制”，再到將全面推開的“一票制”，醫(yī)藥企業(yè)結(jié)算對象發(fā)生變化，藥品流通環(huán)節(jié)也大大減少，能有效緩解百姓吃藥難、吃藥貴的問題。從筆者調(diào)查的情況看，不少醫(yī)藥企業(yè)至今未能很好地順應(yīng)改革，依然采用傳統(tǒng)的銷售模式，虛開增值稅發(fā)票的稅務(wù)風險很高。

現(xiàn)象：藥企銷售費用居高不下

2017年2月，我國開始推行“兩票制”。此后一段時間內(nèi)，醫(yī)藥行業(yè)長期存在的多級代理、多級過票情況得到一定遏制，但是醫(yī)藥企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的一些不合規(guī)問題并未得到有效解決，比如仍通過廣告、低價和回扣等形式推廣藥品，銷售費用居高不下。

公開數(shù)據(jù)顯示，2018年A股299家上市醫(yī)藥企業(yè)的整體銷售費用高達2517.53億元，其中8家企業(yè)2018年銷售費用超過40億元，銷售費用在10億元以上的企業(yè)有68家。在2019年6月，財政部開展的醫(yī)藥企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查中，上市醫(yī)藥企業(yè)銷售費用排在前五位的，均被列入檢查名單，這5家企業(yè)合計銷售費用高達405.15億元，占上市醫(yī)藥企業(yè)銷售費用總和的比例為16.09%。與上年同期相比，2018年，大部分上市醫(yī)藥企業(yè)的銷售費用都有不同程度的增長，銷售費用增長率最高的企業(yè)甚至超過200%。

據(jù)了解，為在同質(zhì)化現(xiàn)象較為普遍的市場環(huán)境中搶占到更多份額，醫(yī)藥企業(yè)往往選擇各種方式推廣藥品，其中不乏一些灰色支出。在進行稅務(wù)處理時，企業(yè)也將這部分支出一并計入銷售費用中，這為企業(yè)帶來不小的稅務(wù)風險。

調(diào)查：虛列成本費用較為普遍

實務(wù)中，一些醫(yī)藥企業(yè)將部分推廣藥品的灰色支出計入藥品的售價中。但是，藥品售價提高，企業(yè)需要繳納的稅款也就相應(yīng)增加。為“消化”增加的稅款，醫(yī)藥企業(yè)就選擇虛列銷售費用，甚至主動接受虛開發(fā)票。

從上市醫(yī)藥企業(yè)披露的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，銷售費用列支的名目較多，主要為咨詢推廣費、市場費、學術(shù)推廣費和市場服務(wù)費等。除了虛列銷售費用外，也有一些醫(yī)藥企業(yè)通過虛列其他成本費用沖減收入。比如虛列銷售人員工資、提成；通過在各地設(shè)立銷售分公司、辦事處，以辦公經(jīng)費、銷售費用和人員費用等形式虛增費用支出；虛列會議費，會議費報銷憑證不符合《發(fā)票管理辦法》的要求等。此時，醫(yī)藥企業(yè)將面臨虛增費用扣除項目，少繳納企業(yè)所得稅的風險。

筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，第三方服務(wù)機構(gòu)為醫(yī)藥企業(yè)開具大量以“市場服務(wù)費”“技術(shù)咨詢費”和“推廣費”等為名目的發(fā)票，很可能為虛開發(fā)票。一些醫(yī)藥企業(yè)為沖減收入虛列成本，接受虛開發(fā)票，在為其他企業(yè)虛開發(fā)票提供“土壤”的同時，也給自身帶來較大的稅務(wù)風險。

提醒：順應(yīng)改革注重稅務(wù)風控

根據(jù)國務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導小組的要求，到2020年9月底前，綜合醫(yī)改試點省份要率先探索對用量大、金額高、多家企業(yè)生產(chǎn)的高值醫(yī)用耗材，實行集中采購。國家組織集中采購模式下，盡管藥品價格大幅下降，但是帶量采購可提高藥品銷量。

“兩票制”實施后，中間流通環(huán)節(jié)已經(jīng)大大減少。“一票制”下，國家組織集中采購，醫(yī)藥企業(yè)自行組織業(yè)務(wù)人員，開展藥品銷售的工作量將大大減輕，相應(yīng)的銷售費用也會大幅下降。在這種情況下，醫(yī)藥企業(yè)銷售費用率（銷售費用占營業(yè)收入的比率）將成為稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的指標。因為在“一票制”下，銷售費用率高就意味著虛開的可能性大，進而被稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注。

公開數(shù)據(jù)顯示，2018年A股上市醫(yī)藥企業(yè)中，銷售費用率排名前十位的企業(yè)，其銷售費用率均在50%以上，銷售費用率最高的為72.78%。全面推開“一票制”后，如果企業(yè)的銷售費用率仍居高不下，很容易被懷疑存在虛增費用、虛開發(fā)票的情況。因此，對于藥企而言，最重要的就是改變銷售習慣，全國重新規(guī)劃布局，利用品牌和產(chǎn)品的資源，培養(yǎng)和發(fā)掘誠信、有終端、有資金實力的企業(yè)展開合作，將銷售費用率控制在合理范圍內(nèi)。

對于醫(yī)藥企業(yè)的財稅負責人而言，除了具備必要的專業(yè)能力、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守外，還需積極倡導全員稅務(wù)風險管理意識，從高層管理人員到一線業(yè)務(wù)人員，均需增強稅務(wù)合規(guī)意識，必要時可將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。如果因行業(yè)慣例影響而可能面臨重大稅務(wù)風險，可及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，尋求其幫助和輔導，避免因未遵守稅收法律法規(guī)，而受到法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。